2004年10月“高级财务会计”(包含音频)

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考试题型：选择题和非选择题
　　一、单项选择题（20×1）
　　二、多项选择题（5×2）
　　三、名词解释题（5×2）
　　四、简答题（4×5）
　　五、核算题（40分，一共5道题，分数分别为5分、5分、5分、10分和15分。）

复习时应注意的问题
　　　紧扣教材、善于总结
　　　分析真题、寻找规律
　　　多做练习、扎实掌握

内容串讲
　
导论

　　考试题型：
　　　　选择题、名词解释和简答题

重点内容：
　　　　高级财务会计的含义（P8）、
高级财务会计的核算的内容（选择题的可能性大，类别和内容是考试重点）
　　　　　　　
　　财务会计基本理论结构概念及其内容：
　　　　会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。
　　　　财务会计的特征。

第一章 外币会计
　　　　　　　
　　考试题型：
　　　　各类题型均可能出，特别是单项选择题和核算题中的小核算。

　　重点和难点：
　　　　会计上的外币（相对于记账本位币而言）、外币业务（外币交易和外币报表折算）、汇率的标价方法（重点掌握直接标价法的含义和特点P22）、
升水和贴水、汇兑损益的含义和种类（P24）。
外币交易会计处理方法：单一交易观点和两项交易观点，各自的含义和特点。
重点掌握两项交易观点中的第一种方法。
各种外币报表折算方法的含义（名词解释和简答题）
外币报表折算差额的含义及其会计处理方法（P57）。

　　核算题重点和难点：
　　　　即期外汇业务和远期外汇业务的核算均为重点，远期外汇业务的核算是重点也是难点。
要分清外币交易套期保值、外币约定套期保值和远期外汇投机业务核算的不同特点。
我国外币报表折算方法（核算题）P59。

第二章 所得税会计

　　考试题型：
　　　　选择题、核算题

　　概念与简答：
　　　　永久性差异和时间性差异（名词解释和选择题）
当期计列法和跨期所得税分摊法、应付税款法和纳税影响会计法二者区别。理解“递延税款”账户。

　　核算重点：
通常只会有五分的核算题目，最多不超过十分。
应付税款法比较简单，只是一次性调整。
本章重点应该是纳税影响会计法：递延法和债务法。

第三章 上市公司会计信息的披露

考试题型：
简答题、选择题

重点和难点：
本章需要记忆与理解
上市公司信息披露的含义、形式、意义和原则（简答题）；
会计报表附注的内容（P104～105）；
招股说明书、上市公告书、资产评估、盈利预测的概念和指标。
重点记忆上市公司年度报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。
资产评估的四种基本方法和账务处理。
股权界定有关指标的计算和账务处理。

第四章 租赁会计
　　　　　
　　考试题型：
　　　　选择题、名词解释、核算题
　　　　　
　　重点和难点：
　　　　租赁的含义、古代租赁和现代租赁；
租赁业务的特点和种类（简答题）租赁会计的含义；
经营租赁的会计核算及报表列示；
融资租赁的会计核算及报表列示。
考生应注意分清承租人和出租人的不同处理。
难点是融资租赁业务中出租人的账务处理（P144～151）。

第五章 房地产会计

　　考试题型：
　　　　选择题（2002单选3个、多选1个）、名词解释和简答题

　　重点和：
　　　　房地产业的含义和特点；
房地产会计的账务处理原则；
房地产开发成本的构成、房地产开发期间费用的构成。
　　　　房地产开发产品销售的确认原则和方法（完全应计法、完工百分比法和分期收款法的含义与特点P176～178）；
销售核算的科目设置（P178）。

第六章 企业合并会计（一）

　　考试题型：选择题、名词解释、简答题和核算题。

　　重点：
　　　　企业合并的含义和方式（注意控股的标准P189～190，容易出选择题或简答题）；
企业合并会计的含义（P192）；
企业合并会计的核算方法：购买法和权益集合法（P194）。
企业购买法的账务处理：三种情况；
负商誉的处理：
在购买成本小于所获得的净资产的公允价值的情况下，会形成负商誉。对于负商誉，有两种处理方法：一种是直接按比例冲减所购入非流动资产的公允价值，另一种是将负商誉作为递延负债，在规定的期限内进行摊销。“递延贷项”科目下设“负商誉”。
企业合并权益集合法的账务处理：处理原则：所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。
吸收合并的账务处理；
创立合并的账务处理（选择题）

第七章 企业合并会计（二）

　　考试题型：
　　　　各种题型均可能，是考试的重点和难点。

概念与简答：
合并会计报表与个别会计报表的含义、特点
合计会计报表的三种合并理论的含义、特点与联系
合并会计报表的合并企业范围及不纳入合并范围的企业
什么是抵销分录、为什么要编制抵销分录
合并价差与少数股东权益的性质

　　重点：
　　　　合并会计报表与个别会计报表的含义
　　　　合并会计报表的合并理论（名词解释和简答题）
　　　　合并会计报表的合并范围
　　　　合并会计报表编制的原则和方法（简答题）
　　　　购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制（核算题）：合并价差的含义与处理（P237）
　　　　权益集合法下控制权取得日合并资产负债表的编制（核算题）

 
第八章 企业合并会计（三）

本章为考试重点，需要进行全方位的掌握
　　考试题型：
　　　　　 选择题和核算题。

　　重点：
或许会有一道15分抵销分录的综合题目，不太可能考核编制工作底稿。
掌握各种抵销分录的编制。

第九章

本章每年都有名词与简答
　　考试题型：
　　　　选择题、名词解释和简答题

概念
名义货币、等值货币、计价基准、持有资产收益、财务资本维护及实务资本维护
简答
通货膨胀会计产生的社会经济条件
通货膨胀会计产生发展的几个阶段
通货膨胀会计模式的种类及内容
货币性项目见异思迁损益的意义
　　重点和难点：
　　　　通货膨胀会计的含义；
　　　　通货膨胀会计的模式（各种模式的含义和特点）；
　　　　通货膨胀会计特有的会计概念（P329～333）；
　　　　通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。

十章

本章节考核算题的可能性比较小，总体分值也比较小。
　 考试题型：
　　　　　 选择题、名词解释和简答题

名词
一般物价水平报表、购买力损益

简答
一般物价水平会计与其他通货膨胀会计的不同及特征
划分货币及非货币性项目的作用
一般物价水平的主人及优缺点
　 重点
　　　　 一般物价水平会计的含义和特征；
　　　　 货币性项目和非货币性项目；
　　　　 购买力损益的含义和计算；
　　　　 一般物价水平会计的优缺点。

　第十一章 现时成本会计

考试题型：
　　　　 选择题、名词解释和简答题

　　重点：
　　　　现时成本会计的含义和特征；
　　　　持有资产损益（未实现持有资产收益和已实现持有资产损益）；
　　　　现时成本会计收益。
　　　　“持产损益”账户；
　　　　“增补折旧费”账户。
　　　　现时成本会计的优缺点。

第十二章 清算会计

本章在财务会计不包括 所以是高财的重要内容之一
　　考试题型：
　　　　选择题、名词解释、简答题和核算题(5分左右)。

　　重点和难点：
　　　　企业清算的含义和类型；
　　　　企业清算的业务程序；
　　　　企业清算财产的作价方法；
　　　　破产清算的会计核算；
　　　　普通清算的会计核算；
　　　　“清算费用”账户；
　　　　“清算损益”账户；
　　　　“土地转让收益”账户。

2004年10月“财务报表分析”(音频)

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2004年10月“国际贸易理论与实务”串讲资料(音频)

2004年10月“会计制度设计”串讲资料(包含音频)

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第一章 概论

一、会计制度的含义、种类和特点
　(一)会计制度的含义

　　会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和企业内部会计制度。会计制度是实践的总结，它是随着会计的发展而不断演变的。
　　会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段。(2001年第12多项选择题)及(2003年第4单项选择题)
　　我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据《会计法》制定企业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。

　(二)会计制度的特点

　　会计制度具有以下特点：(注意2004年多项选择题)
　　1.目的性。即会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。
　　2.合法性。即会计制度不能违背会计法和会计准则，会计事务处理必须符合财经法规的要求。
　　3.系统性。即研究会计制度应遵循系统原则，将会计制度看作一个有机的整体。
　　4.实践性。即会计规范有很强的实践性。
　　5.强制性。即各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律责任。

二、内控制度的含义和内容(注意2004年简答题及综合题)
　(一)含义

　　内控制度，是指企业为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保护会计信息的真实，保证各部门经济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统。内控制度是市场经济高度发展的产物，其并不是一种单项的内部规章制度，而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统。

　(二)内控制度的内容(2001年第24简答题)

　　内控制度的内容十分广泛，其中主要包括以下内容：
　　1.货币资金的内部控制；(链接第七章第二节)
　　2.采购业务和有关应付款的内部控制(链接第八章第二节)
　　3.销售收入和应收款内部控制；(链接的第八章第三节)
　　4.生产成本内部控制；(链接第八章第三节)
　　5.储存业务内部控制；(链接第八章第四节)
　　6.固定资产和无形资产的内部控制；(链接第十一章第二节)
　　7.投资业务的内部控制；(链接第十章第二节)
　　8.筹资及权益的内部控制。

三、内部会计控制的内容(2003年第22简答题) (注意2004年多项选择题)

　　1.可靠的内部凭证制度
　　要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清楚。
　　2.健全的账簿制度
　　健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度。
　　3.合理的会计和会计程序
　　关键是在会计法和会计准则的基础上，制定满足企业要求的会计程序和会计，从而指导企业的会计工作，保证企业会计信息的前后一致性。
　　4.科学的预算制度
　　预算是会计核算与监督的依据。
　　5.定期盘点制度
　　定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实相符。
　　6.严格的内部稽核制度
　　内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作，及时发现错弊行为。

　　2004年本章考点小结：内部控制制度的内容及其在货币资金、采购业务、销售收入和投资业务中的具体运用，分值10分。

第二章 会计制度设计的要求、依据和程序

一、会计制度设计的依据

　　会计制度设计的依据包括三个层次：
　　最高层次为国家法律；
　　第二层次为行政法规；
　　第三层次为企业规章。
　　三个层次中，与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章。但最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度。（注意2004多项选择题）

二、会计制度的设计程序(2001年第12多项选择题)

　　(1)组织准备阶段的主要工作。此阶段的工作包括组织会计制度设计小组、提出会计制度设计的要求、确定设计分工以及学习文献资料等。
　　(2)调查研究阶段的主要工作。此阶段的工作包括选定典型单位、做好调查研究和修改设计计划。
　　(3)设计编写阶段的主要工作。此阶段的工作包括提出编写要求、拟定起草提纲、分头编写制度和讨论会计制度草案。
　　(4)试点修改阶段的主要工作。此阶段的工作是选定试行和修改定稿。

三、会计制度设计应坚持下列原则：（2001年第22简答题）

　　合法性；
　　协调性；
　　统一性；
　　实用性；
　　效益性；
　　制约性；
　　稳定性；
　　简明性。

四、会计制度设计的基本要求（注意2004年简答题）

　　1． 应与国家财政法规要求相适应
　　2． 应与经济管理体制相适应
　　3． 应与所有制形式相适应
　　4． 应与经济管理要求相适应
　　5． 应与社会各方面所需会计信息要求相适应

　　2004年本章考点小结：会计制度设计的过程、会计制度设计应坚持的原则；分值6分。

第三章 会计制度总则的设计

 

一、会计制度总则的特点 （注意2004多项选择题）

 

 

 
　　1．统一性；
　　2．灵活性；
　　3．针对性；
　　4．适用性。

 

 

二、会计工作任务包括的内容（注意2004年简答题）

 

 

 
　　1．进行会计核算；
　　2．实施会计监督；
　　3．预测经济前景，
　　4．参与经营决策；
　　5．考核经济责任。

 

 

三、会计制度制定前提的内容
　(一)会计制度制定的前提（注意2004多项选择题）

 

 

 
　　包括制定的目的和依据、实施范围和要求。其中目的和依据是制定会计制度的主要前提。在制定企业内部会计制度时，会计制度制定的目的和依据可以表述为：“为了加强企业会计工作，改善经营管理，提高经济效益，适应市场经济发展，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》，特制定本制度。”
　　会计制度实施范围和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件。财政部制发的《股份有限公司会计制度》中会计制度制定的实施范围和要求表述为：“本制度适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。”。

　(二)会计制度设计的任务(2001年第13单项选择题)

　　1．明确会计机构和会计人员责任
　　2．设计系统、严密的监控制度
　　3．设计科学的会计指标体系
　　4．保证会计与财务机构合设
　　5．与审计要求相适应会计年度

　(三)会计报表的要求（注意2004年简答题）

　　(1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报表；
　　(2)会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚；
　　(3)会计报表之间、会计报表项目之间，凡有对应关系的应相互一致；
　　(4)企业向提供的报表种类，编报时间以及报表附注的内容等等。

　　2004年本章考点小结：会计工作任务包括的内容、会计报表的要求；分值7分。

第四章 会计科目的设计
一、会计科目设计原则及作用 

　　原则:(2001年第21简答题：会计科目的设计在遵循会计制度设计总原则的前提下，还须坚持哪些设计原则)
　　1.全面反映经济业务活动；
　　2.满足经济管理的需要；
　　3.恰当地处理科目与子、细目的关系；
　　4.科目名称内容含义清楚、简明实用；
　　5.便于为社会各方提供会计信息。
　　作用:(2003年第24简答题) （注意2004多项选择题）
　　1.对会核算内容进行具体分类
　　2.为编制会计凭证提供依据
　　3.为开设帐户建立帐簿提供依据
　　4.为编制会计报表建立基础

二、会计科目设计的步骤(2001年第1题) （注意2004简答题） 

　　1.对经济业务进行科学分类；
　　2.确定会计科目名称和主要内容；
　　3.对会计科目进行编号；
　　4.编写会计科目的使用说明；
　　5.列出主要业务会计分录；
　　6.试行和修订会计科目。

三、会计科目的分类
　(一)按会计科目与会计报表的关系，会计科目可划分为表内科目和表外科目。

　(二)明细科目的设置的规则 

　　(1)实物资产按种类和品名设置；
　　(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置；
　　(3)成本计算科目按对象设置；
　　(4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置。
　　另外，对于一些特殊的会计科目，则应根据特殊需要设置明细科目。

四、会计科目修正与补充的必要性表现为： 

　　1.经济管理体制的变化；
　　2.财税管理体制的变化；
　　3.信贷结算体制的变化；
　　4.业务经营政策的变化；
　　5.经营管理工作的变化。

五、总账科目的设计方法 

　　总账科目的设计结合经济业务进行，在不同经济业务中一般应设置的会计科目见下表：（注意2004综合题涉及的会计分录）
经济业务名称 设置的会计科目
筹资过程业务 筹集资本金 发行债券业务
借款业务 短期借款、长期借款、财务费用
发行债券业务 应付长期债券、应付短期债券、长期应付款
采购过程业务 采购成本计算 材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料
各种存货 原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托(受托)代销商品、代销商品款等
采购应付款 应付账款、应付票据、其他应付款
生产过程业务(2003年第27题) 各种费用 生产成本、制造费用、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等
工资业务 应付工资、应付福利费等
提取折旧 累计折旧
完工产品成本 产成品、产品成本差异
销售过程业务 营业收入 产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等
营业支出 产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、营业费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等
应收款项 应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等
利润形成及分配过程业务 利润形成 各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢
利润结算 本年利润
利润分配 利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应付利润

　2004年本章考点小结：
　　1．会计科目设计的原则及作用（分值7分）
　　2．会计科目设计的步骤（分值8分）

第五章 会计核算形式的设计
一、会计核算形式的设计及意义
　(一)会计核算形式的设计及意义 

　　会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的设计。（注意2004多项选择题）
　　会计核算形式的设计：
　　　　 会计凭证设计→会计账簿设计→记账程序及其结合形式设计
　　其设计意义在于：
　　1.提供会计信息，保证会计信息质量；
　　2.规范会计基础工作，保证会计工作有序进行；
　　3.提高会计工作效率，节约核算费用。

　(二)会计核算形式的设计原则(2002年第24简答题) 

　　1.集中统一与从实际出发相结合；
　　2.会计核算与经营管理相结合；
　　3.合理简化手续与保证会计工作质量相结合。

　(三)会计核算形式的种类和设计内容 

　　1.会计核算形式的种类如下表所示：（注意2004多项选择题）
会计核算形式 逐笔记账型核算形式 记账凭证核算形式
  日记总账核算形式
汇总记账型核算形式 凭证汇总型核算形式 科目汇总表核算形式
  汇总记账凭证核算形式
  账簿汇总型核算形式 多栏式日记账核算形式
  凭单日记账核算形式
　　2.设计内容（注意2004简答题）
　　（1）明确所要设计会计凭证的种类和范围；
　　（2）确定会计凭证的设计原则；
　　（3）制定会计凭证设计的方法；
　　（4）规定会计凭证的传递程序；
　　（5）建立会计的保管制度。

二、会计凭证设计的意义、种类和原则
　(一)会计凭证设计的额意义（注意2004简答题） 

　　是会计核算的起点和基础工作。会计凭证的设计意义表现为：
　　1.记录经济业务，提供会计信息；
　　2.明确经济责任便于内部控制；
　　3.为监督检查提供主要依据；
　　4.保证会计信息的传递与保管。

　(二)会计凭证的种类（注意2004多项选择题） 

　　会计凭证，按填制程序和用途划分可分为：原始凭证和记帐凭证。
　　
　(三)会计凭证设计原则（注意2004简答题） 

　　在设计会计凭证时，应遵循的原则有：
　　1.内容设计要完整；
　　2.内容与业务要结合；
　　3.要利于加强内部控制；
　　4.要满足会计管理的需要。

三、原始凭证的设计内容与方法 

　　1.原始凭证的基本要素(2001年第23简答题) （注意2004综合题）
　　原始凭证的基本要素包括：
　　　(1)名称；
　　　(2)时间；
　　　(3)单位或部门；
　　　(4)编号；
　　　(5)经济业务内容；
　　　(6)签名或盖章；
　　　(7)联次、附件(视情况而设)。
　　2.原始凭证设计的要求和方法
　　原始凭证设计要求与会计凭证设计原则基本相同。原始凭证设计方法包括：
　　　(1)绘制原始凭证格式；
　　　(2)确定凭证流转程序；
　　　(3)设计原始凭证的保管制度。　

四、会计账簿设计的意义、种类和设计原则
　(一)会计帐簿设计的意义（注意2004综合题） 

　　1.确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务；
　　2.为编制会计报表提供依据；
　　3.便于监管企业经济活动。

　(二)会计账簿的种类（注意2004多项选择题） 

　　1.按用途分，序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿；
　　2.按外表形式分，订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

　(三)会计帐簿的设计原则（注意2004简答题） 

　　1.适应企业的规模和特点；
　　2.适应会计报表的要求；
　　3.简明实用，满足业务需要；
　　4.便于审核、查阅和保管。

六、会计账簿的设计内容和方法
　　会计账簿的格式很多，一般由封面、扉页和账页组成。会计账簿的设计主要包括日记账的设计和分类账的设计，分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计。
　　 
　日记账的种类和格式设计 

　　企业现行的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账。
　　1.根据日记账的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作过账媒介的日记账。日记账种类划分参见下图：（注意2004多项选择题）
　 
　　2.日记账格式的设计（注意2004综合题）
　　以日记账涉及到的金额划分，日记账一般格式有三种：一栏式、两栏式和三栏式。当前日记账的标准格式为三栏式。现以"现金日记账"为例说明其格式。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　现 金 日 记 账
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第 　页
年 凭证 摘要 对应科目 收入 支出 结余
月 日 字 号 
　 　 　 　 　 　 　 　 　

七、各种会计核算形式的特点与适用范围（注意2004简答题） 

　　各种会计核算形式的特点和适用范围参见下表：
会计核算形式 特点 适用范围
记账凭证
核算形式 以记账凭证逐笔登记总账 经营规模较小，经济业务简单的企业即小规模企业
汇总记账凭证
核算形式 根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总账。 经营规模大，经济业务比较复杂的大中型企业。
科目汇总表
核算形式 根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账 经营规模大，经济业务多的大型企业。
多栏式日记账
核算形式 根据多栏式日记账和转账凭证登记总账 收付款业务量大、转账业务量较小的大中型企业。
日记总账
核算形式 设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。 企业规模小，经济业务较为单纯，使用科目少的小型企业。

八、主要原始凭证设计的内容和方法
　　为了便于理解和记忆，对于主要原始凭证设计的内容和方法，我们通过列表的形式给出。（注意2004综合题） 

原始凭证种类 原始凭证名称 主要内容
对外投资原始凭证 对外投资付款申请单 被投资人、投资性质和项目、投资依据或文件、投资期限、投资额度和金额、投资汇报、有关责任人签名盖章，凭证一式三联。
收款收据 收款单位名称、投资方式、投资金额、经办人和收款单位的签名盖章。
交割单据 投资性质、品种、金额；成本费用和收益。
物资采购与入库原始凭证 请购单 请购部门、请购数量、名称、规格、用途、需用时间、预计价格等。
询/报价单 商品名称、数量、价格、结算方式等。
订货单 商品基本要素、合同号、交货方式、运输方式、运费承担方式、货款结算方式等
发货单 除了订货单内容外，发货通知单号、发货日期、发货仓库和发货人等。
收货单 运输和检验、名称、单位、数量和成本，本凭证一式三联。
验收单 验货单位、原发数、实收数、溢余或短缺、有关人签名盖章。
产品生产、成本计算及产品入库凭证 领料单 领料数量、领料单位、金额、用途等。
工资及福利费分配表 成本项目、费用分配标准、分配比率等。
固定资产折旧计算表 固定资产名称、使用单位、成本项目、折旧率、折旧金额等。
待摊费用分配表 费用项目、受益单位、摊销方法、摊销金额等。
产品或商品销售原始凭证 销货小票 商品编号、品名规格、单位、单价、数量、金额、销售部门和组别等。
内部缴款单 交款人、摘要、金额、缴款金额分析等。
商品进销存报告单 结存额、进货额、销货额、拨出和拨入额等。

九、原始凭证与记账凭证的基本要素比较（注意2004综合题）
　(一)原始凭证的基本要素包括： 

　　1.原始凭证的名称；
　　2.发生经济业务的时间；
　　3.接收凭证的单位或部门；(记账凭证没有)
　　4.凭证编号；
　　5.经济业务内容；(记账凭证中只有摘要)
　　6.填制凭证的单位和经办人员的签名或盖章；
　　7.凭证联次、附件。(记账凭证是一联)

　(二)记账凭证的基本内容包括： 

　　1.记账凭证的名称；
　　2.填制记账凭证的日期；
　　3.记账凭证的编号；
　　4.经济业务的简要说明；
　　5.会计科目的名称；(原始凭证一般没有会计科目)
　　6.表明记账方向的栏次或标记；(原始凭证一般没有)
　　7.金额
　　8.记账凭证所附原始凭证张数；(原始凭证没有)
　　9.过账标记；(原始凭证没有)
　　10.会计主管、复核、记账、制证人员等的签名或盖章。(原始凭证没有)

　　2004年本章考点小结：以上所述的要点，关注主要原始凭证设计的内容和方法在综合题的运用；分值18分。

第六章 会计报表的设计

一、会计报表的作用（注意2004综合题）

　　会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映。设计适宜的会计报表，能够满足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要，会计报表的意义也就在于此。
　　会计报表的作用主要表现为：
　　1．为投资者决策提供必要的信息。
　　2．为债权人提供资金使用情况、偿还能力等信息。
　　3．为企业和职日常管理提供信息资料。
　　4．为财政、工商、税务等部门提供必要的信息。
　　5．为审计、监察得监督部门和机构提供必要的信息。

二、会计报表的设计原则（注意2004多项选择题）

　　会计报表的设计原则包括：
　　1.报表指标体系要完整；
　　2.统一性和灵活性相结合；
　　3.简明易懂，便于编制。

三、会计报表设计的内容
　(一)资产负债表设计原理和结构

　　1.设计原理（注意2004多项选择题）
　　资产负债表的设计原理是会计平衡等式：资产=负债+所有者权益。资产负债表是一个静态报表。
　　2.结构
　　资产负债表有“账户式”和“报告式”两种结构。“账户式”又称“平衡式”，“报告式”又称“垂直式”。我国采用的是“账户式”结构。

　(二)项目分类和排列顺序设计

　　资产负债表项目排序有两种方法，一是按重要程度排序；二是按流动程度排序。我国目前采用后者即按流动程度从大到小排序。

四、利润表的设计内容与方法
　(一)设计原理和结构

　　1.设计原理
　　利润表，又称损益表。其设计的基本原理是：收入－费用=利润。
　　2.结构
　　利润表的结构主要有多步式和单步式两种。目前，我国采用多步式利润表。

　(二)项目分类和排列顺序设计
 
　　在采用多步式利润表的情况下，利润表的项目分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次。
　　在多步式利润表中，利润项目排列是按从主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的。

五、现金流量表的设计内容与方法
　(一)设计原理和结构

 

 
　　1.设计原理
　　现金流量表设计原理是“现金流入(来源)－现金流出(运用)=现金净流量”。
　　2.结构(2001年第2单项选择题) （注意2004单项选择题）
　　现金流量表分为三个基本部分及相关附注，其三个基本部分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，并采用报告式的结构报出。

 

　(二)现金流量表内容及编制方法的设计

 

 

 
　　现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分。正表包括五项内容分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的影响额以及现金及现金等价物的净增加额。
　　现金流量表的编制方法主要考虑的是经营活动现金流量的编制方法。经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。我国现行现金流量表准则要求采用直接法编制现金流量，同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流量的信息。

 

 

六、内部报表与对外报表的区别及其设计原则
　(一)内部报表与对外报表的区别(2001年第3单项选择题)

 

 

 
　　1.内部报表内容有较强的针对性，对外报表内容具有普遍性；
　　2.内部报表指标具有多样性，对外报表指标具有相对单一性；
　　3.内部报表期限具有灵活性，对外报表具有定期性。

 

　(二)内部报表设计的原则(2002年第22简答题)

 

 

 
　　1.报表指标必须适用；
　　2.报表内容力求简明扼要，便于分析；
　　3.编报时间要求及时。

 

 

七、企业效绩评价表设计（注意2004综合题）

 

 

 
　　企业效绩评价表的设计核心是评价指标的设计，并在此基础上，形成企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评价计分表和企业效绩评议计分表。企业效绩评价指标包括基本指标和修订指标。
　　(1)基本指标
　　基本指标以净资产收益率为核心（注意2004综合题）
　　　　　　　　　
　　(2)修正指标
　　修正指标用于调整基本指标中存在的不合理部分。修正指标包括：资本保值增值率、销售利润率、成本费用率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率、流动比率、速动比率、现金流动比率、长期资产适合率、经营资产挂账率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本增长率。

 

 

八、会计报表附注包括的主要内容(2001年第14多项选择题) （注意2004综合题）

 

 

 
　　1．不符号基本会计假设的说明
　　2．资产负债表日后事项的说明
　　3．会计政策的说明
　　4．会计政策和会计估计的说明
　　5．关联方关系及其交易的说明
　　6．或有事项的说明

 

 

　　2004年本章考点小结：会计报表的作用、现金流量表各部分的组成、企业效绩评价指标设计在综合题的运用；分值16分。

第七章 货币资金监控与核算办法的设计

一、货币资金的内容和特点
　(一)货币资金的概念： （注意2004单项选择题）

 

 

 
　　企业在生产经营过程中停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。

 

　　
　(二)货币资金的特点有三个：

 

 

 
　　一是流动性强；二是具有同其他经济业务的广泛联系性；三是国家宏观管理要求严格。

 

 

二、货币资金监控与核算办法设计的意义和目的
　(一)设计的意义在于：

　　1.落实国家宏观管理制度；
　　2.加强货币资金管理，保证货币资金安全和正常有效运转；
　　3.促进生产运行，实现企业经营目标。

　(二)设计的目的在于：（注意2004综合题）

　　1.落实货币资金的经营责任；
　　2.保证货币资金的安全；
　　3.真实完整地提供货币资金的会计信息；
　　4.强化其他业务的管理；
　　5.促进生产经营业务的正常运行。

　(三)货币资金内部控制制度中的职务分离制度控制的设计(2001年第25简答题) （注意2004综合题）

　　(1)货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触；
　　(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管；
　　(3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；
　　(4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；
　　(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管；
　　(6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离；
　　(7)负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离；建立出纳人员、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度 。
　　(8)科学的货币资金职务分离制度，将与货币资金业务相关的各方人员从职务上相互牵制，就可以最大限度地降低企业内部人员的舞弊风险。

三、货币资金监控与核算办法设计的特点（注意2004多项选择题）

　货币资金监控与核算办法设计的特点有：
　　1.实施范围大；
　　2.管理要求严；
　　3.信息需求快；
　　4.计量单位单一；
　　5.检查监督及时。

四、货币资金监控制度的设计内容和方法
　　货币资金监控制度的设计内容包括货币资金内部控制制度的设计、货币资金收入的内部控制设计、货币资金支出的内部控制设计、货币资金清查的内部控制制度设计、备用金管理制度的设计等五项内容。
　　货币资金收入的内部控制设计(2003年第26论述题假设M公司货币资金收入主要来源于营业收入，它属于一般企业。请为其设计货币资金收入的控制程序（用文字说明有关业务凭证在业务、出纳、会计部门和银行之间的传递程序）
　（一） 业务部门

　　1．收入货款并出具收据和发票
　　2．填制收款凭证
　　3．编制收款日报表

　（二） 出纳部门

　　1．收入款项并与收款凭证相核对
　　2．将款项存入银行
　　3．将银行回单送会计部门

　（三）会计部门
　　1．核对收款凭证、银行回单和会计记录
　　2．将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对

　〔四〕银行业务

　　1．收取款项并出具收款回单
　　2．将银行对帐单送企业会计部门
 
五、货币资金支出的内部控制（注意2004综合题）
　（一）业务部门

　　1．填制付款凭证
　　2．付款凭证的批准

　（二）出纳部门

　　1．根据审核后的付款凭证付款
　　2．登记货币资金日记帐
　　3．将付款凭证送会计部门

　（三）会计部门

　　1．审核付款凭证
　　2．编制记帐凭证并登记有关帐簿
　　3．将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对

　（四） 银行部门

　　1．支付款项
　　2．将银行核对帐单送企业会计部门

六、银行存款核算方法的设计

 
　　银行存款核算方法的设计包括入账时间和设置账户、账簿。
　　1.银行存款的入账时间
　　银行存款的入账时间，从理论上讲应以实际收付的时间为标准。但实务工作中由于多种转账结算方式的存在，企业无法确认银行何时实际收入或付出，银行存款的入账时间根据采用的转账结算方式来决定。
　　在不同的转账结算方式下，银行存款入账时间的确认见下表：（注意2004多项选择题）

 

 

转账结算方式

 

 

 银行存款入账时间

 

 

 
银行存款收入

 

 

 银行存款付出

 

 

 
支票结算方式

 

 

 银行退回进账单或送款单回联

 

 

 开出支票留下存根

 

 

 
银行汇票结算方式

 

 

 银行收账通知

 

 

 银行汇票委托书存根

 

 

 
银行本票结算方式

 

 

 银行退回进账单

 

 

 银行本票申请书存根

 

 

 
商业承兑汇票结算方式

 

 

 银行收账通知

 

 

 银行付款通知

 

 

 
银行承兑汇票结算方式

 

 

 银行退回进账单

 

 

 银行支款通知

 

 

 
汇兑结算方式

 

 

 银行收账通知

 

 

 汇款单

 

 

 
委托收款结算方式

 

 

 银行收账通知

 

 

 银行付款通知

 

 

 
异地托收承付结算方式

 银行收账通知

 承付通知

七、其他货币资金核算方法的设计（注意账务处理）
　(一)设置的账户

　　其他货币资金的核算应设置“其他货币资金”账户，下设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“在途资金”等明细账户。

(二)核算方法

　　其他货币资金的核算类似于银行存款的核算，只是要通过“其他货币资金”账户而已。

　　 2004年本章考点小结：货币资金支出的内部控制的全过程、备用金及其他货币资金的核算；分值18分。
 
第八章 存货监控与核算办法的设计

一、存货监控与核算办法设计的意义（注意2004综合题）
 
　　1.提供各种真实、完整、有用的存货信息；
　　2.保证存货的安全；
　　3.控制存货的流动；
　　4.监督和落实存货的经营责任；
　　5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。

二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标

　　进货业务、销货业务和储存业务的特点以及监控制度设计目标的对比见下表：（注意2004综合题）

 业务特点

 监控制度设计目标

进货业务

 1.与生产和销售计划联系密切；
2.直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；
3.业务繁琐，容易出现管理漏洞。

 1.采购与生产、销售要求一致；
2.取得优良存货，保证货款支付或负债增加的真实性与合理性；
3.合理揭示购货折扣与折让；
4.防止违法行为发生；
5.准确提供存货会计信息。

销货业务

 1.营业收入确认时间复杂；
2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让影响营业收入的计量；
3.直接导致货币资金的或应收账款的增加。

 1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性；
2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；
3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示；
4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；
5.防止违法行为。

储存业务

 1.占用资金量大；
2.储存量的大小会影响生产和销售；
3.容易发生存货跌价损失；
4.容易出现管理漏洞；
5.实物规模大，容易造成损失。

1.对存货正确计价、保证账实相符，合理揭示存货状况；
2.保证恰当的存货储存量；
3.保证存货安全。

三、进货业务凭证流转程序分析
　进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系。

　　企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制。(2002年第2单项选择题)
　　在货物交接方式中，提货制与送货制的主要区别是（ ）
　　　A.货物的交接时间不同
　　　B.货物的接收单位不同
　　　C.货款的结算方式不同
　　　D.货物的交接地
　　1.送货制下的凭证流转程序
　　(2002年第26论述题.B企业是A公司的商品供应商，以送货制和支票结算方式与A公司交易。A公司采购业务涉及到业务、财务、仓库三个部门，商品采购业务使用一式四联的“收货单”。某日B企业按合同要求前来送货。要求：设计A公司四联“收货单”在该笔采购业务中的流转程序)（用文字说明）。
　　(1)供货单位送交送货通知；（注意2004综合题）
　　(2)购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对，然后填制一式四联的收货单，第一联留存，将其余联次送交供货单位；
　　(3)供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货，购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
　　(4)供货单位持收货单(第二、三联)和发票结算货款；
　　(5)购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款，留收货单第三联登记货物账，将第四联送给本单位业务部门；
　　(6)供货单位取得结算凭证，收到货款；
　　(7)购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡。
　　2.提货制下的凭证流转程序
　　(2001年第26论述题：Ｘ公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式五联的发货单。某日Ｙ商店持转账支票用提货制方式前来购货。要求：请设计Ｘ公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序（用文字说明）。
　　(1)购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单，与合同核对无误后，填制一式数联的收货单，连同发货票和提货单一并送财务部门；
　　(2)购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续，然后将提货单和收货单交储运部门；
　　(3)购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回货物，交仓库验收后，将有关收货单联送财务部门和业务部门；
　　(4)购货单位的财务部门和业务部门根据收货单有关联次分别登记货物明细账和货物备调卡。
　　3.发货制下的凭证流转程序
　　(1)开户银行送来结算凭证未付通知；
　　(2)财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；
　　(3)业务部门将合同与结算凭证核对后，将结算凭证退回给财务部门，并填制一式四联的收货单，第一联留存；
　　(4)财会部门办理货款承付手续；
　　(5)业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库；
　　(6)仓库收到车站或码头的到货通知，由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
　　(7)仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门；
　　(8)财会部门根据收货单的第三联登记货物账，业务部门根据第四联登记备调卡。
 
 
 
 
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五、销货业务凭证流转程序分析
　　销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计。
　(一)工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序

 

 

 
　　1.提货制下的凭证流转程序（注意2004综合题）
　　(1)购货单位开来支票；
　　(2)业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单，留存第一联存查并办理结算，将第三联交给财会部门并将其余联次(第二、四、五联)交给购货单位；
　　(3)购货单位持发货单第二联到仓库取货，仓库根据出库凭证付货并根据发货单第二联登记保管账；
　　(4)财会部门根据发货单(第三联)、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账。
　　2.送货制下的凭证流转程序
　　送货制销货，与提货制相比，区别在于由销货企业的业务部门送货到购货单位，并收取款项，其余程序与提货制相同。

 

 

　(二)零售企业销货业务凭证流转程序

 

 

 
　　零售企业的销售收款方式主要有三种：一是货款合一；二是货款分管；三是自选销售，集中收款。大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管。在货款分管方式下，主要的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票。在这种方式下，一般销货业务凭证流转程序如下：
　　1.顾客选定商品，营业员给顾客开出销货小票(一式两联)；
　　2.顾客凭销货小票到收款台交款，收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票；
　　3.顾客凭付款后的销货小票提货，并将销货小票的一联送交营业员；
　　4.每日业务终了，由收款员填制“内部缴款单”，连同销货款现金交给出纳部门；
　　5.出纳将款项送存银行，根据银行回单编制收款凭证；
　　6.每日业务终了，由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门；
　　6.财会部门根据有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿。

 

 

六、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计
　(一)存货计价方法的选择（注意账务处理）

 

 

 
　　存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价(收入存货价值)、发出存货计价(发出存货价值)和期末存货计价(结存价值确定)四个方面。
　　1.存货数量的盘存方法
　　存货数量的盘存方法有实地盘存法(实地盘存制)(和永续盘存法(永续盘存制)两种。实地盘存法(实地盘存制)又称定期盘存法(定期盘存制)，永续盘存法(永续盘存制)又称账面盘存法(账面盘存制)。永续盘存法(永续盘存制)是一种常用的盘存方法。
　　2.收入存货计价
　　影响企业收入存货计价的因素有四个方面：
　　(1)购货价格
　　(2)附带成本
　　附带成本包括两部分，一是购入过程中发生的费用，二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用。在实务中一般将后者计入期间费用处理。对于前者，商品流通企业购入商品时将其作为期间营业费用处理；其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本，作为存货成本的组成内容。
　　(3)税金
　　关税计入存货成本，流转税中的价内税(消费税、资源税、城市维护建设税等)计入存货成本，价外税(增值税)要视情况而定。一般地，一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额，不计入存货成本，其余计入存货成本；小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本。
　　(4)制造费用
　　3.发出存货的计价
　　由于不同的存货成本流转假设，发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本计价法、毛利率法和零售价格法等。
　　4.期末存货计价
　　期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。

 

 

　(二)存货的清查盘点制度

 

 

 
　　通常采用实地盘点制度。根据盘点结果填写“存货盘点报告单”，并交有关部门处理。

 

 

七、原材料核算方法设计
　(一)实际成本核算

 

 

 
　　1.设置的账户
　　“物资采购”账户、“原材料”账户
　　2.购进的核算
　　购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“ 预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。
　　3.材料发出的核算
　　平时只登记明细账，月末根据“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。
　　4.明细账种类和核算方法
　　材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。
　　(1)实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。
　　(2)根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。

 

八、商品核算方法设计内容
　　2001年第8单项选择题.一般而言，大型批发企业库存商品适于采用的核算方法是（ ）
　　　Ａ．数量进价金额核算法
　　　Ｂ．数量售价金额核算法
　　　Ｃ．售价金额核算法
　　　Ｄ．进价金额核算法
　　商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：
　(一)数量金额核算法
　　1.数量进价金额核算法
　　(1)特点与适用范围
　　核算时同时采用数量单位和货币单位，适用于批发企业。
　　(2)主要内容
　　“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账(财会、仓库和业务)。
　　(3)账务处理
　　①购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。
　　②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。
　　③委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款——应收销项税额”账户，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款——应收销项税额”账户；如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。
　　④受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”账户；如果以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“委托代销商品”账户；如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。
　　2.数量售价金额核算法
　　内容与数量进价金额核算法基本相同。但其特点是：
　　(1)“库存商品”账户按售价记账；
　　(2)增设“商品成本差异”账户，核算商品售价与进价之间的差额；
　　(3)适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。

　(二)金额核算法 
 
　　1.售价金额核算法
　　(1)适用范围
　　售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。
　　(2)主要内容
　　仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。
　　该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其主要内容为：
　　　①确定实物负责人，建立实物负责制；
　　　②售价记账，金额控制；
　　　③建立商品盘点制度，定期实地盘点商品；
　　　④实行明码标价制度，加强商品价格管理；
　　　⑤健全进货验收制度和销货收款制度。
　　(3)账务处理
　　　①购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。
　　　②销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平时销售商品的同时借记“主营业务成本(售价)”账户，贷记“库存商品(售价)”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。
　　2.进价金额核算法
　　(1)适用范围
　　适用于鲜活商品的核算。
　　(2)主要内容和账务处理
　　该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。
　　　①购进时，按购进原价登记“库存商品”账；
　　　②销售后，按实际销售收入借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转销售成本；
　　　③商品溢耗和商品调价，不做账务处理；
　　　④月末，主营业务成本根据倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
 

九、存货购销环节其他业务的核算方法
　(一)存货购进环节其他业务的核算
　　存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反；进货补价的处理与正常购进业务相同；进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。
　(二)存货销售环节其他业务的核算
　　存货销售环节其他业务主要有两项内容：销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户，借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“折扣与折让”账户，贷记“应收账款”账户。

十、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容
　(一)包装物核算方法的设计内容
　　1.包装物的确认
　　包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。应该注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算；二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算；三是自制包装物作为产成品核算。
　　2.包装物的核算内容
　　包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算。
　　(1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再赘述。
　　(2)发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。
　　　①生产领用包装物时，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户；
　　　②出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户；
　　　③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。
　　　④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“其他业务支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户。

　(二)包装物核算方法的设计内容

　　1.低值易耗品的确认
　　从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均属于劳动资料。但是由于其价值较低或易于损坏，因此在会计上按流动资产进行核算。
　　2.低值易耗品的核算内容
　　低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述。
　　低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户。
 
十一、存货储存核算方法设计内容
　　存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算
　(一)存货跌价的核算

　　1.现行股份有限公司会计制度的规定，期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般采用备抵法计提跌价准备。计提时，如果应提数大于已提数，则应借记“存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”；如果应提数小于已提数，则应借记“存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价损失”账户。
　　2.按照现行商品流通企业会计制度的规定，提取商品削价准备时，应借记“商品销售成本”或“主营业务成本”账户，贷记“商品削价准备”账户。

　(二)存货盘点的核算

　　存货盘点后，如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理。存货盘盈或盘亏的核算要通过“待处理财产损溢”账户，明细账户为“待处理流动资产损溢”账户。

　　2004年本章考点小结：各种提货方式下工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序、计划成本与实际成本的账务处理。分值20分。

 

第九章 产品生产成本监控与核算办法的设计

一、产品生产成本监控制度的内容
　　产品生产成本监控制度的控制要点包括：
　(一)生产计划控制制度
　　此项控制制度包括确定生产需要和制定生产计划两部分。

二、实际成本会计制度与计划成本会计制度的区别与联系

 

 

 
　　2003年第27题：某企业生产和销售甲产品，耗用A材料，2001年8月份预计生产能力为1000个标准工时。假设每件甲产品的直接材料消耗定额为50公斤，每公斤标准单价为9元；每件甲产品直接人工工时定额为45小时；直接人工工资总额为4000元，变动制造费用总额为3000元，固定制造费用总额为2000元。
　　要求：
　　（1） 根据以上资料计算甲产品直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用项目的标准成本；（8分）
　　（2） 本月实际产量20件，实用人工工时950小时。实际成本资料如下：直接材料实际耗用900公斤，每公斤实际单价为10元；直接人工工资总额3325元，变动制造费用总额2375元，固定制造费用总额2850元。根据以上资料计算并分析实际成本与标准成本的差异。（12分）
　　1.实际成本会计制度是计划成本会计制度的基础；
　　2.无论是实际成本会计制度，还是计划成本会计制度，最终计算出来的完工产品成本都是实际成本。

 

 

三、实际成本会计制度基础工作设计的内容
　　实际成本会计制度设计是本章的重点。实际成本会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容：
　(一)界定成本的开支范围和标准
　(二)制订消耗定额
　(三)健全成本原始记录制度
　(四)健全与成本有关的各项业务管理制度

四、成本业务凭证、表格的内容
　(一)成本业务的基本凭证（注意2004多项选择题）

　　成本业务的基本凭证包括：生产通知单、废品报告单、停工报告单、领料和退料凭证、工资结算凭证。
　　　　　　
　　 成本业务的基本表格包括：要素费用分配表、辅助生产费用分配表、废品损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表。
　　　
六、生产费用的归集与分配方式的设计内容

　　2002年第27题.A工厂一车间生产甲、乙两种产品，各自使用不同的原材料。生产过程中发生以下经济业务和事项：
　　（1）甲、乙两种产品领用原材料；
　　（2）分别甲、乙两种产品和车间管理人员计提工资；
　　（3）计提车间水电费；
　　（4）计提车间厂房和设备的折旧；
　　（5）分配制造费用；
　　（6）甲、乙产品完工验收入库。
　　要求：
　　（1）按上述六种业务和事项，设计出核算甲、乙产品生产过程所涉及的成本类总分类会计科目和必要的明细分类科目；（4分）
　　（2）依据上述六种业务和事项，编写你所设计的成本类会计科目的使用说明；（10分）
　　（3）按上述六种业务和事项分别编制会计分录。（6分）

　　产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配。

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