第 三 章　固定资产

一、单项选择题

1.M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元。另外领用本公司所生产的应税消费品一批，账面价值为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，公允价值是220万元，计税价格为210万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。

A. 607.4 B. 604.7 C. 602 D.587.7

【正确答案】 B

【答案解析】 该生产线的入账价值=234+200+210×(17%+10%)+100+14=604.7(万元)。

2.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是( )。

A.在建工程 B.固定资产 C.工程物资 D.预付账款

【正确答案】 D

【答案解析】 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

3.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资400万元(含增值税)。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%， 计税价格为300万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为150万元和21万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为( )万元。

A.922 B.851.8 C.811 D.751

【正确答案】 B

【答案解析】 厂房的入账价值 =400+240+240×17%+150+21=851.8(万元)。

4.企业接受投资者投入的一项固定资产，应按( )作为入账价值。

A.公允价值 B.投资方的账面原值

C.投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外) D.投资方的账面价值

【正确答案】 C

【答案解析】 新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。

5.某企业接投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元(目前没有可靠证据证明这个价格是公允的)，设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为( )元。

A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160

【正确答案】 A

【答案解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：450 000+4 000×(1+17%)+ 10 000+24 000×(10%+17%)=471 160(元)。

6.A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( )。

A.420万元和80万元 B.410万元和100万元 C.420万元和 90万元 D.430万元和80万元

【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入帐价值为410+10=420(万元)。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。

7.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有( )。

A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产 C.正处于改良期间的经营租入固定资产 D.融资租入的固定资产

【正确答案】 C

8.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有( )。

A.经营租赁方式租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产

C.正在改扩建固定资产 D.融资租出的固定资产

【正确答案】 B

【答案解析】 经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 不正确;尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误;选项D由承租人计提折旧。

9.东风公司2004年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2006年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2007年应计提的固定资产折旧额为( )元。

A.10000 B.8250 C. 11391.3 D.9000

【正确答案】 D

【答案解析】 年折旧额=(88000-8000)/8=10000(元);

2004年折旧额=10000×3/12=2500(元);

至2006年末固定资产的账面净值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2007年的折旧额=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。

10.Y企业2005年9月9日自行建造设备一台，购入工程物资价款500万元，进项税额85万元;领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元;领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17%;支付的相关人员工资为5.47万元。2005年10月28日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2006年应计提折旧为( )万元。

A.144 B.134.4 C.240 D.224

【正确答案】 D

【答案解析】 固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(万元);该设备于2005年10月28日完工投入使用，应从2005年11月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年应计提的折旧=600×2/5×2/12=40(万元);

2006年的前10个月应计提的折旧=600×2/5×10/12=200(万元);

2006年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月，应计提的折旧=(600-600×2/5)×2/5×2/12=(600-600×2/5)×2/5×2/12=24(万元)。

所以，该项设备2006年应提折旧=200+24=224(万元)。
 

第 四 章　无形资产

一、单项选择题

1.按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是( )。

A.开办费 B.商誉 C. 为获得土地使用权支付的土地出让金 D.开发新技术过程中发生的研究开发费

【正确答案】 C

【答案解析】 开办费应作为管理费用入账;商誉不作为无形资产入账;企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以( )为基础确定。

A.全部购买价款 B.全部购买价款的现值 C.对方提供的凭据上标明的金额 D.市价

【正确答案】 B

【答案解析】 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

3.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为(　 )万元。

A.100　　B.120　　　C.0　　　D.150

【正确答案】 A

【答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。

4.由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值(假定该价值是公允的)，借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是(　　)。

A.资本公积——资本(或股本)溢价　B.营业外收入 C.资本公积——股权投资准备 D.最低租赁付款额

【正确答案】 A

【答案解析】 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积-资本(或股本)溢价科目中。

5.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为( )万元。

A.213.5 B.3.5 C.153.5 D.163.5

【正确答案】 C

【答案解析】 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：100+20+30+1+2.5=153.5(万元)。

6.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入( )科目。

A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.累计摊销

【正确答案】 C

【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。

7.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为( )科目核算。

A.固定资产 B.在建工程 C.无形资产 D.长期待摊费用

【正确答案】 C

【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

8.下列属于无形资产后续支出的是( )。

A.相关宣传活动支出 B.无形资产研究费用 C.无形资产开发支出 D.无形资产购买价款

【正确答案】 A

【答案解析】 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确认为费用。

9.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的( )。

A.成本 B.摊余价值 C.账面价值 D.可收回金额

【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。

10.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为( )万元。

A.30 B.45 C.135 D.120

【正确答案】 D

【答案解析】 (1)2004年摊销225÷5年=45(万元);

(2)2005年摊销225÷5年=45(万元);

(3)无形资产账面价值=225-45×2=135(万元);可收回金额=90(万元);

(4)2006年摊销90÷3年=30(万元);

(5)2004～2006年无形资产的累计摊销额=45+45+30=120(万元)。

11.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记( )科目。

A.无形资产 B.累计摊销 C.累计折旧 D.无形资产减值准备

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。

12.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入( )科目。

A.管理费用 B.资产减值损失 C.其他业务成本 D.营业外支出

【正确答案】 B

【答案解析】 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

13.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为(　　)万元。

A.0 B.10 C.-2 D.22

【正确答案】 C

【答案解析】 转让收益=转让价款-转让时无形资产的账面价值-支付的相关税费=250-(500/10×5-10)-12=-2(万元)。

14.2006年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司2006年度因该专利权形成的其他业务利润为( )万元。

A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5

【正确答案】 B

【答案解析】 其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本=10-10×5%-10/5=7.5(万元)

15.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为( )万元。

A.-100 B.-20 C.300 D.55

【正确答案】 D

【答案解析】 出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300×(1-5%)-(400-120-50)=55(万元)。

16.甲公司以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5%，假定不考虑其他相关税费，该无形资产已计提减值准备20万元。该无形资产按直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为 ( )万元。

A.10 B.20 C.30 D.40

【正确答案】 C

【答案解析】 转让该无形资产所获得的净收益=200-(360-360÷10×5-20+200×5%)=30(万元)。

17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2002年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为(　)万元。(假定不考虑相关税费)

A.70 B.73 C.100 D.103

【正确答案】 B

【答案解析】 无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元(300-300/5×3)，转让净损失=120+3-50=73(万元)。

18.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为( )元。

A.86000 B.26000 C.6000 D.66000

【正确答案】 D

【答案解析】 研究费用应该计入到当期损益。

二、多项选择题

1.下列可以确认为无形资产的有( 　)。

A.计算机公司购入的为客户开发的软件 B.高级专业技术人才

C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权 D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权 E.购买的商标权

【正确答案】 ADE

【答案解析】 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等，不能确认为无形资产。

2.外购无形资产的成本，包括( )。

A.购买价款 B.进口关税 C.其他相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

【正确答案】 ABCD

3.投资者投入无形资产的成本，应当按照( )确定，但该金额不公允的除外。

A.投资合同约定的价值 B.公允价值 C.投资方无形资产的账面价值 D.协议约定的价值

【正确答案】 AD

4.下列属于研究活动的是( )。

A.意于获取知识而进行的活动 B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择

C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究

D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择

【正确答案】 ABCD

5.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列( )条件的，才能确认为无形资产。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性

D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

【正确答案】 ABCDE

6.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是( )。

A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧

C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

【正确答案】 ABCDE

【答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。

在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

(1)房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。

7.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。

A.无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益

B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用

C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用

D.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。

如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。

8.一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是( )。

A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限

B.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限

C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

D.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。

按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

9.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有( )。

A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息

B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计

C.以该资产生产的产品(或服务)的市场需求情况 D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动

【正确答案】 ABCD

10.无形资产的可收回金额是以下( )两者中的较大者。

A.无形资产的公允价值(不考虑处置费用) B.无形资产的净值

C.无形资产的原值 D.无形资产的预计未来现金流量的现值

【正确答案】 AD

【答案解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额;

②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。

11.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是( )。

A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销

C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本

D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销

【正确答案】 ACD

12.下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是( )。

A.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销

B.无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销

D.企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

【正确答案】 ABC

【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

三、判断题

1.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

2.某企业以50万元外购一项专利权，同时还发生相关费用6万外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。元，那么该外购专利权的入账价值为56万元。( )

【正确答案】 对

【答案解析】 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

3.企业为首次发行股票和为非首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，均应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。( )

【正确答案】 对

4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。

5.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。

6.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 ( )

【正确答案】 错

【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。

7.无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。

8.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。

9.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。

10.“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“累计摊销”科目中，不冲减无形资产的成本。所以“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

11.企业应根据期末无形资产公允价值的一定比例计提减值准备。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业应根据期末无形资产账面价值高于其预计可收回金额的数额计提减值准备。

12.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转入“管理费用”科目。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。

13.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得，因此出售无形资产所得应以净额反映和核算，即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。

14.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认的无形资产。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

15.土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。

16.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

17.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间;只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

18.无形资产的残值都为零。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。

19.无形资产的残值一经确定，不得更正。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

20.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，已经发生减值的，需要计提相应的减值准备。

四、计算题

1. 某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。(答案以万元为单位)

【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。

2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：

借：研发支出——费用化支出 100

  贷：应付职工薪酬等 100

期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：

借：管理费用 100

  贷：研发支出——费用化支出 100

2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出 60

  贷：应付职工薪酬等 60

2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出 240

  贷：应付职工薪酬等 240

2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：

借：无形资产 300

  贷：研发支出——资本化支出 300

2. 某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2005年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算2005年计提无形资产减值准备和2006年的摊销金额，并编制会计分录。

【正确答案】 2005年：

(1)截至到2005年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 800 000

  贷：无形资产减值准备 800 000

(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 200 000

  贷：无形资产减值准备 200 000

2006年：

(1)计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额=100÷5=20(万元)：

借：管理费用 200000

  贷：累计摊销 200000

(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5(万元)：

借：管理费用 325 000

  贷：累计摊销 325 000

3. 甲股份有限公司2003年至2006年无形资产业务有关的资料如下：

(l)2003年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。

(2)2005年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

(3)2006年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行(不考虑相关税费)。

要求：

(1)编制购入该无形资产的会计分录;

(2)计算2003年12月31日无形资产的摊销金额;

(3)编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录;

(4)计算2004年12月31日该无形资产的账面价值;

(5)计算该无形资产2005年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;

(6)计算该无形资产出售形成的净损益;

(7)编制该无形资产出售的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】 (1)编制购入该无形资产的会计分录：

借：无形资产 300

  贷：银行存款 300

(2)计算2003年12月31日无形资产的摊销金额

(300/10)×(1/12)=2.5(万元)

(3)编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录

借：管理费用—无形资产摊销 2.5

  贷：累计摊销 2.5

(4)计算2004年12月31日该无形资产的账面价值。

无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备的余额

=300-32.5=267.5(万元)

(5)2005年12月31日该无形资产的账面价值为300-2.5-30-30=237.5(万元)

该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=237.5-190=47.5(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失 47.5

  贷：无形资产减值准备 47.5

(6)计算该无形资产出售形成的净损益。

2006年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)

至2006年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6=68.5(万元)。所以出售净损益=260-(300-68.5-47.5)=76(万元)

(7)编制该无形资产出售的会计分录

借：银行存款 260

累计摊销 68.5

无形资产减值准备 47.5

贷：无形资产 300

营业外收入——处置非流动资产利得 76

4. 2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元(包括2007年摊销额)，该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元(假定使用年限结束时处置收益为零)。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。(答案以万元为单位)

【正确答案】 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500

  贷：无形资产减值准备 500

2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额=1 500+6 000÷5×2/12=1 700(万元)

2008年出售该专利权的分录为：

借：银行存款 5600

  无形资产减值准备 500

  累计摊销 1700

  营业外支出——处置非流动资产损失 480

  贷：无形资产——专利权 8000

  应交税费——应交营业税 280

5. 甲公司为上市公司，2007年1月1日从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转困难，经双方协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权的总价款为300万元，每年年末付款150万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。该公司的未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。

要求：(1)计算无形资产的入账价值;

(2)编制甲公司上述业务的相关会计分录。

(答案金额用万元表示，保留两位小数)

【正确答案】 (1)无形资产的入账价值=150×1.8334=275.01(万元)

(2)购入时

借：无形资产 275.01

  未确认融资费用 24.99

  贷：长期应付款 300

2007年12月31日

借：长期应付款 150

  贷：银行存款 150

借：财务费用 16.50

  贷：未确认融资费用 16.50

2008年12月31日

借：长期应付款 150

  贷：银行存款 150

借：财务费用 8.49

  贷：未确认融资费用 8.49
 

第 五 章　投资性房地产

一、单项选择题

1.下列不属于企业投资性房地产的是( )。

A.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租 B.企业开发完成后用于出租的房地产

C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 D.房地产企业拥有并自行经营的饭店

【正确答案】 D

【答案解析】 房地产企业拥有并自行经营的饭店，做为经营用房地产.

2.关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务的建筑物，是否属于投资性房地产的说法正确的是( )。

A.所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产

B.所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产

C.所提供的其他服务在整个协议中如为不重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产

D.所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建筑物确认为投资性房地产

【正确答案】 C

【答案解析】 当企业提供的其他服务在整个协仪中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产.

3.下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有(　　).

A.外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

B.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成

C.债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理

D.非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理

【正确答案】 B

【答案解析】 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

4.企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记( )科目。

A.投资收益 B.其他业务成本 C.营业外收入 D.管理费用

【正确答案】 B

【答案解析】 企业摊销投资性房地产应当将其计入到当期的其他业务成本

5.2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。 购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为( )万元。

A.102 B.100 C.98 D.104

【正确答案】 A

【答案解析】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

6.假定甲公司2007年1月1日以9360000元购入的建筑物预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧。2007年应计提的折旧额为(　　)元 。

A.468000 B.429000 C.439000 D.478000

【正确答案】 B

【答案解析】 该投资性房地产2007年应当计提的折旧是(9360000÷20×11/12)=429000。

7.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过( )科目核算。

A.营业外支出 B.公允价值变动损益 C.投资收益 D.其他业务收入

【正确答案】 B

【答案解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。

8.企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为120万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日固定资产的入账价值为( )万元。

A. 100 B. 80 C. 90 D. 120

【正确答案】 D

【答案解析】

教材P88页有详细的解释。

9.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的是( )。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值转为成本模式

【正确答案】 D

【答案解析】 企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当做为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更.

10.企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入( )。

A.公允价值变动损益 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.资本公积

【正确答案】 C

【答案解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入其他业务收入。

二、多项选择题

1.下列各项中，不属于投资性房地产的是( )。

A.房地产企业开发的准备出售的房屋 　　 B.房地产企业开发的已出租的房屋

C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权 D.企业以经营租赁方式租入的建筑物

【正确答案】 ACD

【答案解析】 房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货;企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产。企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，所以不能确认为投资性房地产，也不属于企业的资产。

2.将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，关于转换日的确定,叙述正确的有( )。

A. 企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理的自用房地产，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期

B. 房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日

C. 企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后的日期

D. 企业将原本用于生产商品的房地产改用于出租，则该房地产的转换日为承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期

【正确答案】 ABD

【答案解析】 企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后,确定用于资本增值的日期.

3.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足(　　)条件

A.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

B.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计

C. 所有的投资性房地产有活跃的房地产交易市场 D.企业能够取得交易价格的信息

【正确答案】 AB

【答案解析】 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：

1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。

2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

4.下列各项应该计入一般企业“其他业务收入”科目的有( )。

A.出售投资性房地产的收入 B.出租建筑物的租金收入 C.出售自用房屋的收入

D.将持有并准备增值后转让的土地使用权予以转让所取得的收入

【正确答案】 ABD

【答案解析】 与投资性房地产有关的收入计入“其他业务收入”，出售自用房地产的收入应该计入“营业外收入”。

5.下列各项中，不影响企业当期损益的是( )。

A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值

B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额

C.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额

D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项AB不需要进行会计处理。选项D计入资本公积，只有选项C将差额计入公允价值变动损益。

6.下列情况下，企业可将其他资产转换为投资性房地产的有( )。

A.原自用土地使用权停止自用改为出租 B.房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租

C.自用办公楼停止自用改为出租 D.出租的厂房收回改为自用

【正确答案】 ABC

【答案解析】 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：(1)投资性房地产开始自用。(2)作为存货的房地产，改为出租。(3)自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。(4)自用建筑物停止自用，改为出租。

7.企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息(　　)。

A.投资性房地产的种类、金额和计量模式 B.采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况

C.房地产转换情况、理由、以及对损益或所有者权益的影响 D.当期处置的投资性房地产及其对损益的影响

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 企业除了在附注中披露与投资性房地产的上述信息外，还应当披露采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。

8.关于投资性房地产的计量模式，下列说法中正确的是(　　　).

A.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更

【正确答案】 ACD

【答案解析】 已经采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式.

9.关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有( )。

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

C.已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量

D.采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销

【正确答案】 ABC

【答案解析】 采用公允价值模式计量的，不应对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

10.企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法正确的有(　　).

A.自用房地产或存货的房地产为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量

B.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量

C.转换当日的公允价值小于原账面价值的差额做为公允价值变动损益

D.转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入到资本公积-其他资本公积

【正确答案】 AC

【答案解析】 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入到公允价值变动损益.

三、判断题

1.期末企业将投资性房地产的账面余额单独列示在资产负债表上.(　　)

【正确答案】 错

【答案解析】 期末企业要将投资性房地产的账面价值列示在资产负债表上。

2.企业以融资租赁方式出租建筑物是做为投资性房地产进行核算的.(　　)

【正确答案】 错

【答案解析】 企业只有以经营租赁方式出租的建筑物才能做为投资性房地产。

3.企业不论在成本模式下，还是在公允价值模式下，投资性房地产取得的租金收入，均确认为其他业务收入。 ( )

【正确答案】 对

【答案解析】 不管采用哪种计量模式，企业取得的租金收入都是计入到其他业务收入的。

4.企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入其他业务成本或其他业务收入。(　　)

【正确答案】 错

【答案解析】 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。即，资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

5.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。(　　)

【正确答案】 对

【答案解析】 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

6.在以成本模式计量的情况下，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。(　　)

【正确答案】 错

【答案解析】 将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

7.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 (　)

【正确答案】 对

【答案解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

8.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 (　)

【正确答案】 错

【答案解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。

9.企业出售投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入到所有者权益。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入当期损益。

四、计算题

1. 2007年4月20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后准备等其增值后予以转让。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

该项投资性房地产2007年取得租金收入为150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。经复核，该投资性房地产2007年12月31日的公允价值为2000万元。

要求：做出乙公司相关的会计处理：

金额单位用万元表示。

【正确答案】 乙公司2007年的有关会计处理如下：

借：投资性房地产——成本 2030

　　贷：银行存款 2030

借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

借：公允价值变动损益 30

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 30

2. 乙公司将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用厂房收回，作为企业的一般性固定资产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为700万元和100万元(借方)。转换当日该厂房的公允价值为780万元。

金额单位用万元表示。

要求：做出乙公司转换日的会计处理。

【正确答案】 借：固定资产 780

　　公允价值变动损益 20

　　贷：投资性房地产——成本 700

　　　　　　　　　　　——公允价值变动 100

3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华北地区的一家上市公司，甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：

(1)2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000000元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。

(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。

(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。

(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。

(5)2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。

要求：(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。

(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。

(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。

(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示。)

【正确答案】

(1)借：投资性房地产-成本　　800

　　　贷：银行存款　　800

(2)借：其他业务成本　　46.69

　　　贷：投资性房地产累计折旧 46.69

(3)借：银行存款　90

　　　　贷：其他业务收入　90

(4)借：其他业务成本　　50.93

　　　贷：投资性房地产累计折旧 50.93

2008年末的账面价值=800-46.69-50.93=702.38万元

(5)借：固定资产　800

　　投资性房地产累计折旧　148.55

　　贷：投资性房地产800

累计折旧　148.55

4. 长城房地产公司(以下简称长城公司)于2005年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租当日，该建筑物的成本为2700万元，已计提折旧400万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1700万元，2006年12月31日，该建筑物的公允价值为1830万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1880万元，2008年12月31日的公允价值为 1760万元，2009年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。

要求：编制长城公司上述经济业务的会计分录。

【正确答案】 2005年12月31日

借：投资性房地产-成本 1700

　　公允价值变动损益 600

　　累计折旧 400

　　贷：固定资产 2700

(2)2006年12月31日

借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

借：投资性房地产-公允价值变动 130

　　贷：公允价值变动损益 130

(3)2007年12月31日

借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

借：投资性房地产-公允价值变动 50

　　贷：公允价值变动损益50

(4)2008年12月31日

借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

借：公允价值变动损益 120

　　贷： 投资性房地产-公允价值变动损益120

(5)2009年1月5日

借：银行存款 1800

　　贷：其他业务收入 1800

借：其他业务成本 1760

　　贷：投资性房地产-公允价值变动 60

投资性房地产-成本 1700

借：其他业务收入 540

　　贷：公允价值变动损益 540

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